2 SERİ NO'LU SAVUNMA SANAYİİ DESTEKLEME FONU GENEL TEBLİĞİ(*)

Bilindiği gibi, 13.11.1985 gün ve 18927 Sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 3238 sayılı Kanunla kurulan Savunma Sanayii Destekleme Fonu'nun işleyişi hakkındaki 1 Seri No.lu Genel Tebliğ 19.12.1985 gün ve 18963 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.Sözkonusu Tebliğde, Fonun kaynakları arasında yer alan tütün Mamulleri ve alkollü içkilere, akaryakıta ve talih oyunlarına ilişkin Fon mükellefiyeti hakkında gerekli açıklamalar yapılmış bulunmaktadır. Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellef ve sorumlularının Savunma Sanayii Destekleme Fonu mükellefiyetleri hakkında aşağıdaki hususların açıklanmasına gerek duyulmuştur. I - GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEF VE SORUMLULARI : 3238 sayılı Kanunun 12 nci maddesinin (h) fıkrası ile 13 üncü maddesinin 5 inci fıkrasında Gelir ve Kurumlar Vergileri ile Savunma Sanayii Destekleme Fonu'na ödenecek meblağ arasında ilişki kurulmuştur. Bunun yanısıra 26.12.1985 gün ve 18970 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 85/10182 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla mükellefler veya sorumlular tarafından Gelir ve Kurumlar Vergisi olarak hesaplanan vergiler üzerinden % 3 nisbetinde ayrıca hesaplanan meblağın Fona ödeneceği kararlaştırılmıştır. Ancak tam mükelleflerin ücret gelirleri üzerinden hesaplanan Gelir Vergisi için Kanun'da Fona herhangi bir meblağ ödeme mükellefiyeti öngörülmemiştir. Kanunun bu maddesi gereği Fona ödemede bulunacak mükellef ve sorumlular aşağıda gösterilmiştir: a) Kazanç ve iratlarını yıllık beyanname ile beyan etmek zorunda olan Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri; b) Yıllık beyanname vermeye mecbur olmayan dar mükellefiyete tabi mükelleflerden Gelir Vergisi Kanununun 101 inci maddesi gereğince kazanç ve iratlarını münferit beyanname ile beyan etmek zorunda olanlar; c) Vergiye tabi kazançlarını Kurumlar Vergisi Kanununun 22 nci maddesi gereğince özel beyanname ile beyan eden dar mükellefiyete tabi yabancı kurumlar; d) Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan ödemelerden vergi tevkifatı yapmak zorunda olan sorumlular ile Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddesi gereğince vergi tevkifatı yapmak zorunda olan sorumlular; e) Kazançları götürü usulde tesbit edilen mükellefler. 1. Beyana Tabi Gelir ve Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Fona İlişkin Mükellefiyetleri : a) Gelir Vergisi Mükellefleri : Kazanç ve iratlarını yıllık veya münferit beyanname ile beyan etmek zorunda olan Gelir Vergisi mükellefleri, elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden hesapladıkları Gelir Vergisinden ayrıca söz konusu vergilerin % 3'ü nisbetinde Savunma Sanayii Destekleme Fonu'na ödeyecekleri meblağı hesaplamak zorundadırlar. Tam mükelleflerin ücret gelirleri üzerinden Fona herhangi bir meblağ ödenmeyeceğinden, sözkonusu mükelleflerin yıllık Gelir Vergisi beyannamelerinde ücret gelirinin de bulunması halinde, hesaplanan Gelir Vergisinin ücret gelirine isabet eden kısmı düşülecek ve kalan verginin % 3'ü Fona ilişkin meblağ olarak ayrıca hesaplanacaktır. Konuya açıklık kazandırmak bakımından aşağıdaki örnek verilmiştir. Örnek : Gelir unsurları ticari kazanç, serbest meslek kazancı, gayrimenkul sermaye iradı ve ücretten meydana gelen evli ve iki çocuklu bir tam mükellefin 1985 yılında Gelir Vergisine tabi toplam geliri 5.000.000.000.-TL. dan ibarettir. Toplam gelir içinde beyan edilen ücret geliri 1.000.000.-TL.dır. Sözkonusu ücret geliri için herhangi bir sigorta primi ödenmemiştir. Toplam gelir üzerinden indirimler uygulandıktan sonra hesaplanan Gelir Vergisi 1.583.324.- TL.dır. 5.000.000.-TL. tutarındaki Gelir Vergisi Matrahı içinde ücret gelirinin oranı (1.000.000.-TL./5.000.000.-TL.) 100 = % 20 olduğundan, hesaplanan verginin % 20'sinin de ücrete isabet ettiği kabul edilecektir. Bu durumda, ücret gelirine isabet eden Gelir Vergisi de (1.583.324.-TL. x % 20 =) 316.664.-TL.dır. Bunun sonucunda : (1.583.324.-TL. - 316.664.-TL =) 1.266.660.-TL. tutarındaki Gelir Vergisinin % 3'ü: (1.266.660.-TL. x % 3 =) 37.999.-TL. Fona ait meblağ olarak hesaplanacaktır. Gelir Vergisi mükelleflerinin beyan ettikleri gelirin, hayat standardı esasına göre beyan edecekleri gelirden düşük olması halinde, hayat standardı esasına göre tesbit edilen gelir üzerinden hesaplanan Gelir Vergisinin % 3'ü Fona ait meblağ olarak ayrıca hesaplanacaktır. Yukarıda belirtilen esaslar uyarınca hesaplanan Fona ilişkin meblağ, verilecek yıllık Gelir Vergisi beyannamesinde mükellefler tarafından hesaplanan Gelir Vergisinden ayrı olarak beyan edilecek ve ödenmesi gereken Gelir Vergisi ile birlikte bu vergilerin ödeme süreleri içerisinde ödenecektir. b) Kurumlar Vergisi Mükellefleri : Kazanç ve iratlarını Kurumlar Vergisi beyannamesi veya özel beyanname ile beyan etmek zorunda olan Kurumlar Vergisi mükellef ve sorumluları, beyan ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden hesapladıkları Kurumlar Vergisinden ayrı olarak söz konusu vergilerin % 3'ü nisbetinde Savunma Sanayii Destekleme Fonu'na ödeyecekleri meblağı hesaplamak zorundadırlar. Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca tasfiye ve birleşme hallerinde verilen tasfiye beyannamesinde gösterilen, tasfiye olunan kuruma ait tasfiye ve birleşme kârı üzerinden hesaplanan vergiden ayrı olarak söz konusu verginin % 3'ü nisbetinde Savunma Sanayii Destekleme Fonu'na ait meblağ hesaplanacaktır. Öte yandan, devir halinde verilen devir beyannamesinde gösterilen münfesih kurumun devir tarihine kadar olan kazancına ait hesaplanan vergi üzerinden de sözkonusu vergiden ayrı olarak % 3 nisbetinde Fona ait meblağın hesaplanacağı tabiidir. Yukarıda belirtilen esaslar uyarınca hesaplanan Fona ilişkin meblağ, verilecek beyannamede mükellefler tarafından hesaplanan Kurumlar Vergisinden ayrı olarak beyan edilecek ve ödenmesi gereken Kurumlar Vergisi ile birlikte bu verginin ödeme süresi içerisinde ödenecektir. c) Ortak Hükümler : Mükellefler nezdinde yapılan inceleme sonucu veya Gelir Vergisi Kanununun 111 ve 112 nci maddelerine göre tarhiyata konu olacak matrah farkları bulunması durumunda, bulunan fark matraha göre hesaplanacak Gelir ve Kurumlar Vergileri ile birlikte bu vergiler üzerinden % 3 nisbetinde hesaplanan Fona ait meblağ, vergi dairesince ayrıca tarh edilecektir. Öte yandan, daha önce vergi sorumluları tarafından hesaplanıp, tevkif edilen Fona ait meblağ, beyannameye dahil kazanç ve iratlar için beyanname üzerinden hesaplanan Fona ait meblağdan mahsup edilecektir. Bunun yanısıra, Gelir Vergisi mükelleflerinin beyana dahil ettikleri götürü kazançlar dolayısıyla daha önce hesaplanan Fona ait meblağ da beyanname üzerinden hesaplanan Fona ait meblağdan mahsup edilecektir. 2. Vergi Sorumlularının Fona İlişkin Mükellefiyetleri : Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddesi gereğince Gelir veya Kurumlar Vergisi tevkifatı yapmak zorunda olan vergi sorumluları, tahakkuk eden kazanç ve iratlar üzerinden tevkif ettikleri Gelir veya Kurumlar Vergisinin % 3'ünü Fona ilişkin meblağ olarak ayrıca hesaplamak ve bu meblağı muhtasar beyanname ile birlikte beyan etmek zorundadırlar. Ancak tam mükelleflerin ücret gelirleri Fon mükellefiyetinin dışında kaldığından, söz konusu gelirler üzerinden hesaplanan Gelir Vergisinden ayrıca Fona ait bir hesaplama yapılmayacaktır. Fona ilişkin bu meblağ, tevkif edilen Gelir veya Kurumlar Vergisi ile birlikte bu vergilerin ödenme süresi içerisinde ödenecektir. Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanununun gene 94 üncü maddesi gereğince, gerçek usulde Gelir Vergisine tabi ticari, zirai ve mesleki kazanç sahipleri ile adi ortaklık, kollektif şirket ve adi komandit şirketlerin yapacakları dahili tevkifatlar üzerinden ayrıca Fona ait bir meblağ hesaplanmayacaktır. 3. Götürü Usule Tabi Mükelleflerin Fona İlişkin Mükellefiyetleri: Vergi dairelerince, kazançları götürü usulde tesbit edilen mükelleflerin, vergi karnelerine göre ödemeleri gereken Gelir Vergisi üzerinden ayrıca % 3 nisbetinde Fona ait meblağ da hesaplanacak ve bu meblağ mükellefler tarafından Gelir Vergisi ile birlikte ödenecektir. Diğer taraftan, tam mükellefiyete tabi hizmet erbabının götürü usulde tesbit edilen safi ücretleri dolayısıyla Fona herhangi bir ödemede bulunulmayacağı tabiidir. II _ 1985 YILI KAZANÇ VE İRATLARINA İLİŞKİN FON UYGULAMASI : 3238 Sayılı Kanunun geçici 4 üncü maddesine göre, Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri 1985 takvim yılı gelirlerine ilişkin olarak 1.1.1986 tarihinden itibaren yıllık, münferit ve özel beyanname ile beyan etmeleri gereken gelirleri üzerinden hesapladıkları Gelir ve Kurumlar Vergisinin % 3'ü nisbetinde Fona ait meblağı ayrıca hesaplayacaklar, bu meblağı Gelir ve Kurumlar Vergilerinden ayrı olarak beyannamelerinde göstererek, bu vergilerin ödenme süreleri içinde ödeyeceklerdir. Tevkif suretiyle vergiye tabi tutulan kazanç ve iratlar hakkında Fona ödenecek meblağ ile ilgili uygulamaya 1.1.1986 tarihinden itibaren başlanacağından, 1985 takvim yılına ait olup, tevkif suretiyle vergiye tabi tutulan kazanç ve iratlar üzerinden Fona ilişkin herhangi bir ödemede bulunulmayacaktır. Buna göre 1985 Aralık ayına ait olup, 1986 Ocak ayında verilmesi gereken muhtasar beyanname ile beyan edilecek vergiler üzerinden Fona herhangi bir ödeme yapılmayacaktır. III _ GENEL HÜKÜMLER : l. Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri ile vergi sorumluları tarafından Fona ödenecek meblağın tarh, tahakkuk ve ödenmesine ait usul ve esaslar hakkında gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının tarh, tahakkuk ve ödenmesine ilişkin hükümleri uygulanacaktır. 2. Kanunun 15 inci maddesinde, mükellefler ile vergi sorumluları tarafından bu Kanuna göre hesaplanarak ödenmesi gereken Fona ait meblağ hakkında 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu ile 6183 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir. Buna göre, Fona ait meblağın tarh, tahakkuk ve tebliğ işlemleri aşağıdaki gibi yapılacaktır. a) Mükellefler veya vergi sorumlularınca yapılan beyanlar üzerine Fona ait meblağın tarh edilmesi halinde, bu meblağ vergiye ilişkin tahakkuk fişinde ve ayrı bir sütunda gösterilecektir. b) Gelir ve Kurumlar vergileriyle ilgili olarak yapılacak ikmalen, re'sen ve idarece tarhiyatlar sonucu düzenlenecek olan ihbarnamelerde Fona ait meblağ verginin altında ayrı bir sütunda gösterilecektir. c) Gelir ve Kurumlar vergisi ile ilgili olarak yapılacak ikmalen, re"sen ve idarece tarhiyatlara kesilecek cezalar için düzenlenecek ceza ihbarnamelerinde, Fona yatırılacak meblağa ilişkin ceza, ayrı bir sütunda gösterilecektir. Vergilere uygulanacak ceza türü ile Fona yatırılarak meblağa uygulanacak ceza türü irtibatlandırılmayacaktır. Bu hususda ceza, doğrudan doğruya Fona ait meblağın matrahından (hesaplanan gelir veya kurumlar vergisi) hareket edilerek tesbit edilecektir. Ancak kasten Fona eksik veya hiç ödemede bulunulmaması halinde kaçakçılık cezasının kesileceği tabiidir. d) İkmalen, re'sen veya idarece tarh edilen Gelir veya Kurumlar Vergisine itiraz edilmesi halinde aynı ihbarnamelerde ayrı sütunda gösterilen Fona ait meblağa da itiraz edilmiş sayılacak, bu meblağ için müstakil bir işlem teessüs ettirilmeyecektir. e) Fona ait meblağ, vergiyle ilgili tahakkuk fişinde veya vergi ve ceza ihbarnamelerinde ayrı bir sütunda gösterileceğinden, Fona ait meblağın tebliğine ilişkin olarak ayrı bir işlem yapılmayacaktır. Diğer taraftan Fon mükellefiyeti ile ilgili olarak yerine getirilmesi gereken işlemler bakımından da Vergi Usul Kanununun diğer hükümlerinin uygulanacağı tabiidir. Fona ödenmesi gereken meblağın zamanında yatırılmamasından dolayı 6183 Sayılı Kanun uyarınca ilgililer hakkında işlem yapılacaktır. 3. Kanunun 12 nci maddesinin son bendinde belirtilen esaslar çerçevesinde, vergi dairelerinin Savunma Sanayii Destekleme Fonu'na ödenmek üzere tahsil ettikleri gelirlerden 2380 Sayılı Kanuna göre Belediyelere ve İl Özel İdarelerine pay ayrılmayacaktır. 4. Vergi dairelerince tahsil edilen Fona ait paralar, tahsilatın yapıldığı ayı takip eden ayın sonuna kadar T.C. Merkez Bankasındaki Fon hesabına gönderilecektir. Tebliğ olunur. (*) Güncelliği Kalmamıştır.