3 SERİ NO'LU SAVUNMA SANAYİİ DESTEKLEME FONU GENEL TEBLİĞİ(*)

13/11/1985 gün ve 18927 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 3238 Sayılı Kanunla kurulan Savunma Sanayii Destekleme Fonu'nun kaynakları arasında yer alan tütün mamulleri ve alkollü içkilere, akaryakıta ve talih oyunlarına dair Fon mükellefiyeti hakkında gerekli açıklamalar 19/12/1985 gün ve 18963 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Seri No.lu Savunma Sanayii Destekleme Fonu Genel Tebliğinde; Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellef ve sorumlularının Fon mükellefiyeti hakkındaki açıklamalar ise 31/12/1985 gün ve 18975 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 2 Seri No.lu Genel Tebliğde yer almış bulunmaktadır. Bununla beraber mükellef ve sorumlularca Fon ile ilgili meblağın hesaplanması bakımından tereddüt konusu olan hususlar aşağıda açıklanmıştır. A _ Gelir ve Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Fonla İlgili Mükellefiyetleri : 1. Yıllık, Münferit ve Özel Beyanname Veren Mükellefler : 3238 Sayılı Kanunun geçici 4'üncü maddesinin birinci fıkrası gereğince Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri 1985 takvim yılı gelirleri ile ilgili olarak 1/1/1986 tarihinden itibaren yıllık, münferit ve özel beyanname ile beyan etmeleri gereken gelirleri üzerinden (Tam mükelleflerin ücret geliri hariç) hesapladıkları Gelir veya Kurumlar Vergilerinin % 3'ü nisbetinde Fona ait meblağı bu vergilerden ayrı olarak hesaplamak zorundadırlar. Bu çerçevede Gelir ve Kurumlar Vergileri üzerinden hesaplanacak Fona ait meblağın matrahı, sözkonusu Kanunun 13/5 inci maddesinde belirtildiği gibi, mükelleflerin bağlı bulundukları vergi dairelerine vermeleri gereken beyannamelerde beyan edilen gelir veya kurum kazancı üzerinden, mahsuplar yapılmadan önce hesaplanan Gelir veya Kurumlar Vergisi olacaktır. Bunun yanısıra mükellefler, hesaplanan Gelir ve Kurumlar Vergisini esas alarak bu matrah üzerinden ayrıca hesaplayacakları Savunma Sanayii Destekleme Fonu'na ait meblağı, Gelir ve Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde gider olarak indiremeyeceklerdir. Sözkonusu mükellefleri ilgilendiren önemli hususlara aşağıda ayrı bölümler halinde yer verilmiştir. a) 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 2361 Sayılı Kanunla değişik 42'nci maddesinin birinci fıkrasında, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kâr veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterileceği, aynı Kanunun 44'üncü maddesinde ise inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın düzenlendiği tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği hükme bağlanmıştır. Buna göre, 42 nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla 1986 yılında mükelleflerce beyan edilen kazanç üzerinden hesaplanan verginin % 3'ü nisbetinde Fona ait meblağ ayrıca hesaplanacaktır. b) Gelir Vergisi Kanununun 72'nci maddesinin birinci fıkrasında, "Gayrimenkul sermaye iratlarında gayrisafi hasılat, 70'inci maddede yazılı mal ve hakların kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutarıdır" denilmekte, aynı maddenin 4 üncü fıkrasında ise "Gelecek yıllara ait olup peşin tahsil olunan kiralar ilgili bulundukları yılların hasılatı sayılır" hükmü yer almaktadır. Bu hükümden anlaşılacağı üzere, gayrimenkul sermaye iradı sahibinin 1985 yılında tahsil ettiği o yıla ve geçmiş yıllara ait gayrimenkul sermaye iratlarının, yıllık gelir vergisi beyannamesinde toplanması durumunda, bu beyannamede toplanan gelir üzerinden hesaplanan verginin % 3'ü Fona ilişkin meblağ olarak ayrıca hesaplanacaktır. Ancak aynı mükellefin 1985 yılında, 1986 ve müteakip yıllar için peşin tahsil ettiği kiralar, 1985 takvim yılı beyannamesinde hiçbir surette toplanmayacağından, bu tür iratlar için Fona ait meblağ hesabı da sözkonusu edilemeyecektir. c) Özel hesap dönemine tabi mükelleflerden 1985 yılı içinde özel hesap dönemi sona erenlerin 1/1/l986 tarihinden itibaren yıllık beyanname ile beyan edecekleri kazançlar üzerinden hesaplanan verginin % 3'ü nisbetinde Fona ait meblağ bu vergiden ayrı olarak hesaplanacaktır. Ancak, özel hesap dönemi 1985 yılı içinde sona ermekle birlikte 31/12/1985 tarihine kadar verilmesi zorunlu olan Kurumlar Vergisi beyannameleri üzerinden Fona ait meblağın hesaplanmayacağı tabiidir. 2. Vergi Tevkifatı Yapmak Zorunda Olan Sorumlular : 3238 Sayılı Kanunun geçici 4'üncü maddesinin ikinci fıkrasında, 1985 yılına ait olup tevkif suretiyle vergiye tabi tutulan kazanç ve iratlar üzerinden Fona ait meblağın hesaplanmayacağı, tevkif suretiyle vergiye tabi tutulan kazanç ve iratlar hakkında Fon uygulamasının 1/1/1986 tarihinden itibaren başlayacağı açıklanmıştır. Bu hükümden anlaşılacağı üzere, 1985 yılında ve Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre tevkifata tabi olan kazanç ve iratların istihkak sahiplerine 1985 yılı içinde nakden veya hesaben ödenmesi durumunda, tevkif edilen vergi üzerinden Savunma Sanayii Destekleme Fonu'na ait meblağ hesaplanmayacaktır. Aynı şekilde, 1985 yılına ait bulunan ve Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddesine göre tevkifata tabi bulunan kazanç ve iratların dar mükellef kurumlara 1985 yılında nakden veya hesaben ödenmesi veya tahakkuk ettirilmesi durumunda da Fona ait herhangi bir meblağ hesaplanmayacaktır. Ancak, nakden veya hesaben yapılan ödemenin (veya dar mükellef kurumlar açısından ayrıca tahakkukun) 1/1/1986 tarihinden sonra yapılması durumunda, bu kazanç ve iratlar üzerinden sorumlularca tevkif edilecek Gelir veya Kurumlar Vergisinin % 3'ü ayrıca hesaplanarak, istihkak sahiplerinden tevkif edilecektir. Bu çerçevede tereddüt konusu olan hususlar aşağıda açıklanmıştır. a) Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren işler dolayısıyla, aynı Kanunun 94/A-4'üncü maddesi çerçevesinde istihkak bedelleri üzerinden yapılacak gelir vergisi tevkifatında, Fona ait meblağın hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda temel prensipten hareket edilecektir. Eğer istihkak bedelleri haksahiplerine 1/1/1986 tarihinden sonra nakden veya hesaben ödenmişse, tevkif edilen gelir vergisi üzerinden ayrıca % 3 nisbetinde Fona ait meblağ da hesaplanacaktır. Ancak, ihale makamınca 1/1/1986 tarihinden önce hakediş raporu düzenlenip, alacak tahakkuku yapılmışsa, böyle bir durumda 1986 yılından önce hesaben tahakkuk etmiş bir ödeme kendini gösterdiğinden, gerekli gelir vergisinin, ödemeyi takip eden ayın 20 nci günü akşamına kadar tevkif edilmiş olması şartıyla, sözkonusu tevkifat üzerinden Fona ait meblağ hesaplanmayacaktır. b) Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde yazılı mal ve hakların kiralanması sebebiyle hak sahiplerine 1/1/1986 tarihinden itibaren yapılacak ödemelerden Gelir Vergisi Kanununun 94 ve Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddeleri gereğince tevkif edilecek vergiler üzerinden, bu vergilerden ayrı olarak % 3 nisbetinde Fona ait meblağ hesaplanarak tevkif edilecektir. Bu hususda, bu Tebliğin A/1-b bölümünde açıklanan ve yıllık beyana dahil gayrimenkul sermaye iratları ile vergi tevkifatına tabi gayrimenkul sermaye iratları arasında vergileme tekniği yönünden farklılık kendini gösterdiğinden, Fon uygulaması da farklı olacaktır. Nitekim, mükelleflerin 1/1/1986 tarihinden sonra peşin tahsil ettikleri 1986 ve müteakip yılların kiraları Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü ve Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü maddelerine göre vergi tevkifatına tabi olduğundan, sözkonusu vergiler üzerinden ayrıca Fona ait meblağ da hesaplanacaktır. c) Bankalarda 1985 yılında açılan ve vadesi 1986 yılında sona eren vadeli mevduat hesaplarına vade sonunda tahakkuk ettirilen faiz, mudi tarafından 1986 yılında elde edilmektedir. Dolayısıyla vade sonunda yani 1986 yılında mudi namına tahakkuk ettirilecek mevduat faizinden tevkif edilecek verginin tamamı üzerinden % 3 nisbetinde Fona ait meblağ hesaplanacaktır. d) Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddenin A/8 no.lu bendinde bahsedilen kazanç ve iratlardan 1/1/1986 tarihinden sonra nakden veya hesaben ödenenler 1986 yılı içinde vergi tevkifatına tabi olacağından, kendiliğinden 3238 Sayılı Kanunun geçici 4 üncü maddesi kapsamına girmektedir. Dolayısıyla 1/1/1986 tarihinden itibaren Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddesinin A fıkrasının 8 numaralı bendi gereğince, dağıtılsın veya dağıtılmasın kurumlar vergisine tabi kurumların kurumlar vergisinden muaf veya müstesna kazanç ve iratları üzerinden tevkif edilecek gelir vergisi üzerinden, bu verginin % 3'ü nisbetinde Fona ait meblağ hesaplanacaktır. e) 1985 yılında çiftçilerden alımı yapılan zirai mahsullere ait ürün bedellerinin 1985 yılı içinde çeşitli nedenlerle ödenmemesi sonucu ödemenin 1986 yılında gerçekleşmesi durumunda Fona ait meblağın hesabında, ödemenin hesaben 1985 yılında yapılıp yapılmadığına, yani üretici adına alacak tahakkukunun yapılıp yapılmadığına bakılacak, hesaben ödeme 1985 yılında yapılmış ise 1985 yılında alımı yapılan ve 1986 yılında nakden ödenen ürün bedellerinden tevkif edilecek gelir vergisi üzerinden Fona ait meblağ hesaplanmayacaktır. Üreticilerden alımı yapılan zirai mahsuller için ödenmesi gereken ürün bedellerinin 1/1/1986 tarihinden itibaren hesaben ödenmesi halinde Fona ait meblağ sorumlularca hesaplanarak üreticilere yapılacak ödemelerden tevkif edilecektir. f) 3239 Sayılı Kanuna eklenen geçici 1 inci maddenin (c) bendi hükmü gereğince, 1985 takvim yılı kazançlarına ilişkin olarak 1986 takvim yılı içinde Kurumlar Vergisi beyannamesi veren kurumların, 1985 takvim yılında elde ettikleri iştirak kazançları üzerinden % 10 oranında Gelir Vergisi tevkifatı yapılacak; ancak sözkonusu iştirak kazancı 1985 yılında elde edildiği için tevkif edilecek Gelir Vergisi üzerinden Fona ait meblağ hesaplanmayacaktır. g) 3239 sayılı Kanunun 80 inci maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen geçici madde 11 1 Ocak 1986 tarihinden evvel ihraç Kanunlarına veya Devletin Kanunların verdiği yetkiye dayanarak akdettiği mukavelenamelere göre mevcut ve çıkacak vergilerden muaflığı kabul edilmiş olan menkul kıymetlerin temettü, faiz ve ikramiyelerinin Kurumlar Vergisinden müstesna olduğunu hükme bağlamaktadır. Aynı Kanunun 70 inci maddesiyle Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici madde 23 ise sözkonusu müstesna kazançların dağıtımı halinde bu kazançlar üzerinden % 25 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağını belirtmektedir. Bu dağıtım 1/1/1986 tarihinden sonra yapılacağından, nakden veya hesaben ödeme de, ancak 1/1/1986 dan sonra yapılabilecek ve sözkonusu % 25 gelir vergisi tevkifatı üzerinden ayrıca % 3 nisbetinde Fona ait meblağ hesaplanacaktır. B _ Tahsil Edilen Meblağın Fon Hesabına Aktarılması : Daha önce yayımlanan 1 ve 2 Seri No.lu Savunma Sanayii Destekleme Fonu Genel Tebliğlerinde, vergi dairelerince tahsil edilen Fona ait meblağın, tahsilatın yapıldığı ayı takip eden ayın sonuna kadar T.C Merkez Bankasındaki Fon hesabına gönderileceği belirtilmiştir. Konuyla ilgili olarak Muhasebat Genel Müdürlüğünce yayımlanan 423 (M) Seri No.lu Genel Tebliğ ile Fona yapılacak aktarmalar yeni bir biçimde düzenlenmiş bulunmaktadır. Bu itibarla saymanlıkların mezkur Tebliğ esaslarına göre işlem yapmaları gerekmektedir. Tebliğ olunur. (*) Güncelliği Kalmamıştır.