12 SIRAİ NO'LU SM, SMM VE YMM KANUNU GENEL TEBLİĞİ

07.05.1994 tarih ve 21927 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Ekonomik Denge İçin Yeni Vergiler İhdası ile Bazı Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun"un 7. maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak hazırlanan bu Tebliğ ile Net Aktif Vergisi'nin uygulanmasına ilişkin olarak Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirlerce yapılacak işlemlere dair esaslar aşağıda açıklanmıştır.A _ NET AKTİF VERGİSİNİN UYGULANMASINDA SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLERCE DÜZENLENECEK ÖZEL AMAÇLI RAPOR Anılan Kanunun 7. maddesi uyarınca, bilanço esasına göre defter tutan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine, 1993 hesap dönemi sonu itibariyle düzenledikleri bilançoların aktifinde yer alan varlıkların aktif değeri 10 milyar lirayı veya 1993 hesap dönemi gayrisafi hasılatı 30 milyar lirayı aşması halinde, 1993 yılı bilanço ve gelir tablosunun, mali tabloların çıkarılmasına ilişkin usul ve esaslara uygun olarak düzenlendiği ve bu tablolara göre net aktif veya gayrisafi hasılat tutarının doğru hesaplandığı hususunda olarak Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlere veya Yeminli Mali Müşavirlere "Özel Amaçlı Rapor" düzenletme zorunluluğu getirilmiştir. Ancak, 1993 hesap dönemi sonu itibariyle aktif toplamı 50 milyar lira veya gayrisafi hasılat tutarı 150 milyar lirayı aşan mükelleflere ait Özel Amaçlı Raporlar münhasıran Yeminli Mali Müşavirler tarafından tanzim edilecektir. B _İŞLETME VARLIKLARININ NET AKTİF DEĞERİNİN HESAPLANMASINA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR Bilanço esasına göre defter tutan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin 1993 yılı hesap dönemi sonu itibariyle düzenledikleri bilançolarının aktifinde yer alan işletme varlıklarının net aktif değeerlerinin belirlenmesine ilişkin ayrıntılı açıklamalar, Net Aktif Vergisi Genel Tebliğinde yer almaktadır. Buna göre Net aktif değeleri, 26.12.1992 gün ve Mükerrer 21447 sayılı Resmi Gazete ile 16.12.1993 gün ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 ve 2 sıra numaralı "Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri"nde öngörülen muhasebe standartlarına, tekdüzen hesap planına ve mali tabloların çıkarılmasına ilişkin usul ve esaslara uygun olarak düzenlenmiş bilançonun aktifinde yer alan işletme varlıklarına göre hesaplanacaktır. Bu nedenle, bilanço usulünde defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, 1993 hesap dönemi sonu itibariyle düzenlemiş oldukları bilançolarını 1 sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama genel tebliğinin Tekdüzen hesap Planı Çerçevesi ve Hesap Planı ekinde yer alan "İşletme Ayrıntılı Bilanço tipi"ne (Ek: Tablo: 27 uygun hale getirmeleri gerekmektedir. C _ GAYRİSAFİ HASILATIN HESAPLANMASINDA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR Net akitif vergisinin diğer bir konusu da mükelleflerin 1993 yılı hesap dönemi içinde gerçekleştirdikleri gayrisafi hasılatlardır. 3986 sayılı Kanunda gayrisafi hasılatın, Vergi Usul Kanununun 175 ve mükerrer 257 nci maddeler uyarınca Maliye Bakanlığı'nca yayımlanan Muhasebe Sistemi Uygulama Tebliğlerinde yer alan gelir tablosu ilkelerine göre tespit edileceği belirtilmiştr. Buna göre Net Aktif Vergisi Genel Tebliğinde belirtildiği üzere gayrisafi hasılat, işletmenin esas faaliyetleri çerçevesinde satılan mal ya da hizmetler karşılığında alınan Ya da tahakkuk ettirİlen toplam değerleri kapsamaktadır. Gayrisafi hasılattan kasıt, 1 sıra numaralı Muhsebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ekinde yer alan İşletme Ayrıntılı Gelir Tablosu Tipi'nde (Bkz. Tablo-4) belirtilen "C - NET SATIŞLAR"dır. D _ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR VEYA SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER TARAFINDAN DÜZENLENECEK OLAN "ÖZEL AMAÇLI RAPOR"DA BULUNMASI GEREKEN HUSUSLAR Yeminli Mali Müşavirler veya Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce net aktif değerin veya gayrisafi hasılat tutarının hesaplanmasına ilişkin olarak yapılacak tesbitlerde, 1993 hesap dönemine ait bilanço ve gelir tablosunun mali tabloların çıkarılmasına dair usul ve esaslara uygun olarak düzenlenip düzenlenmediğinin ve bu tablolara göre net aktif değeri veya gayrisafi hasılat tutarının doğru hesaplanıp hesaplanmadığı hususlarının araştırılması zorunludur. Yeminli Mali Müşavirler ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce düzenlenecek özel amaçlı raporlarda, 1993 hesap dönemi itibariyle en az aşağıdaki bilgilere yer verilecektir: 1. Mükellefin adı soyadı (ünvanı); 2. Mükellefin adresi; 3. Mükellefin iştigal konusu; 4. Mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesi ve sicil numarası; 5. 1993 hesap dönemi bilanço ve gelir tablosu; 6. Muhasebeden sorumlu olanların ad ve soyadları ile meslek ruhsatları; olup olmadığı; 7. 1993 hesap dönemi gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin veriliş tarihi; 8. 1993 hesap dönemine ilişkin olarak iktisadi kıymetlerin yeniden değerlemeye tabi tutulup tutulmadığı; 9. Net aktif toplamı ve gayrisafi hasılat tutarlarının miktarı; 10. Net aktifin hesaplanma şekli ve konuya ilişkin açıklamalar; Yeminli Mali Müşavir veya Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin düzenleyecekleri raporun sonuç bölümünde, net aktif toplamı ile gayrisafi hasılat tutarı üzerinden net aktif vergisi hesaplanarak hangisinin fazla olduğu, bilanço ile gelir tablosunun mali tabloların çıkarılmasına ilişkin usul ve esaslara uygun olduğunu belirtmeleri gerekmektedir. Yeminli Mali Müşavirler veya Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler hazırlayacakları Özel Amaçlı Rapora, mükellefin 1993 hesap dönemine ait mevcut bilanço ve gelir tablosu ile kar zarar cetvelinin bir örneğini ve tekdüzen Hesap Planı Çerçevesi ve Hesap Planındaki "İşletme Ayrıntılı Bilanço Tipi"ne ve ilk Tablo ''deki "İşletmede Ayrıntılı Gelir Tablosu Tipi"ne uygun olarak düzenleyecekleri bilanço ile gelir tablosununun birer örneğini eklemeleri gerekmektedir. Özel Amaçlı Rapor bu Tebliğ'in (1) numaralı ekini oluşturan rapor kapağı ile (2) numaralı ekini oluşturan rapor dispozisyonuna uygun olarak hazırlanacaktır. Yeminli Mali Müşavir veya Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce düzenlenen Özel Amaçlı Raporların 2 örneği mükellefe teslim edilecektir. Raporun bir örneği mükellefçe, Net Aktif Vergisi Beyannamesi ile birlikte ilgili vergi dairesine verilecektir. Bu raporların ve sözleşmelerin ayrıca Bakanlığa gönderilmesine gerek bulunmamaktadır. E _ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER VE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLERİN DÜZENLEYECEKLERİ ÖZEL AMAÇLI RAPORA İLİŞKİN SORUMLULUKLARI Yeminli Mali Müşavirler ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler bu Tebliğde açıklanan hususlara ilişkin olarak düzenleyecekleri Özel Amaçlı Raporda yeralan bilgiler ile bilanço ve gelir tablosunun, mali tabloların çıkarılmasına ilişkin usul ve esaslara uygun olarak düzenlenmesi ve bu tablolara göre net aktif veya gayrisafi hasılat tutarı ile hesaplanan net aktif vergisinin doğruluğundan sorumludurlar. F _ DİĞER HUSUSLAR Mükelleflerce net aktif ve gayrisafi hasılatın tespitine ilişkin olarak Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler veya Yeminli Mali Müşavirlere düzenlettirilecek "Özel Amaçlı Rapor" için 6.000.000._ liradan az, 50.000.000._ liradan fazla olmamak üzere aşağıdaki ücret tarifesi uygulanır. Net aktif toplamı üzerinden: İlk 100 milyar için(onbinde bir); Sonraki 300 milyar için(yüzbinde beş); Sonraki 600 milyar için(yüzbinde bir) Bir trilyonu aşan kısım için(milyonda bir); Gayrisafi hasılat üzerinden: İlk 300 milyar için(yüzbinde üç); Sonraki 600 milyar için(milyonda onbeş); Sonraki 1.800 milyar için(milyonda üç); Üç trilyonu aşan kısım için(onmilyonda beş); Mükellefin 3568 sayılı Kanun'un 2 nci maddesinde belirtilen 1993 hesap dönemine ait işlemlerinin, aynı kanuna göre yetki almış Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler veya Yeminli Mali Müşavirler tarafından yerine getirilmesi durumunda (İşletmelerin muhasebe veya finansman birimlerinde 3568 sayılı Kanun'a göre yetki almış Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir veya Yeminli Mali Müşavir çalıştırılması hali dahil) % 20 indirim uygulanır. Meslek mensuplarına ödenecek ücret, vergilendirmeye esas tutulacak matraha konu net aktif değeri veya gayrisafi hasılat üzerinden hesaplanacaktır. Özel Amaçlı Rapor yalnızca çalışanlar listesine kayıtlı meslek mensupları tarafından tanzim edilecektir. Tebliğ olunur. EK 1 : YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK / SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK ÖZEL AMAÇLI RAPORU EK 2 : RAPOR DİZPOZİYONU